Pokud auto prodá za 100.000,- Kč bez daně, tak vyčíslí na výstupu daň z prodejní ceny, tedy DPH 20.000,- Kč.
V posledním přiznání za rok 2012 může (ale nemusí) provést jednorázovou úpravu odpočtu daně podle § 78d ZDPH, uvádí se na řádku 60 přiznání k DPH. Úpravu vypočítá:
D * (UPr - UPo) * zb
__________________
L
D = daň na vstupu z pořizovací ceny auta (původní DPH ve výši podle daňového dokladu, nijak nekrácená)
UPr = ukazatel nároku na odpočet v roce prodeje auta (prodej je považován za změnu účelu užívání majetku). V roce prodeje auto stoprocentně využil k uskutečnění svých ekonomických činností (k prodeji).
UPo = ukazatel nároku na odpočet v roce pořízení. V uvedeném případě byl nárok na odpočet 80%.
zb= počet roků, které zbývají do konce lhůty pro úpravu odpočtu, započítá se do nich i rok, ve kterém došlo k prodeji. Lhůta pro úpravu odpočtu je 5 let, do konce lhůty zbývají 4 roky (2012, 2013, 2014, 2015)
L = lhůta pro úpravu odpočtu podle § 78/3 ZDPH činí 5 let (u nemovitosti by to bylo 10 let).
Příklad: v říjnu 2011 koupil auto za 350 000 + 70 000 DPH. Poměrný koeficient stanovil na 80%, uplatnil tedy DPH 56 000 Kč (14 000 neuplatnil). Předpokládám, že skutečné využití auta odpovídalo koeficientu (+ - 10%) a že na konci roku nemusel koeficient korigovat. V roce 2012 auto prodá za 100 000 + 20 000 DPH.
70 000 * (100% - 80%) * 4 56 000
______________________ = ______ = 11 200 = částka úpravy odpočtu daně.
5 5
Nebo jinak: při pořízení počítal s tím, že bude auto používat z 20% pro osobní účely a proto si neuplatnil 20% DPH, neuplatnil 14.000,- Kč. Neuplatněnou částku rozdělíme na 5 částí (lhůta pro úpravu odpočtu je 5 let) a vychází nám to na 2.800,- Kč za rok. Auto používal pro osobní účely jenom 1 rok (tzn. prvních 2 800 Kč pro osobní účely si vyčerpal), ale zbývající 4 části neuplatněného odpočtu (11.200 Kč) už nevyužije. Jestliže musí při prodeji odvést DPH z prodejní ceny v plné výši, tak si také může může říci o vrácení odpočtu, který si při pořízení auta neuplatnil.
Vrácenou daň z úpravy odpočtu by měl započítat do daňových příjmů (pro účely daně z příjmů) nebo o ni snížit pořizovací cenu auta.
Výše popsané ptákoviny vůbec nemusíte provádět. Zkrátka auto prodáte, odvedete DPH z prodejní ceny, tu daň Vám přece kupec zaplatí v ceně auta, a dál to nemusíte řešit. Úprava původního odpočtu je v tomto případě možností, nikoliv povinností.